過節(jié)了，你單位發(fā)福利了吧！

那么問題來了，單位購買的購物卡，要如何進行稅前扣除呢？

        指發(fā)卡企業(yè)按照國家有關規(guī)定發(fā)行的，僅限于在本企業(yè)、本企業(yè)所屬集團或者同一品牌特許經(jīng)營體系內(nèi)兌付貨物或者服務的預付憑證。比如超市的購物卡。

        指發(fā)卡機構(gòu)以特定載體和形式發(fā)行的，可在發(fā)卡機構(gòu)之外購買貨物或服務的預付價值。

        根據(jù)《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第53號）第三條第（一）項規(guī)定即無論是單用途卡還是多用途卡都要分一下情況區(qū)別對待。

        售卡方：在售卡或接受充值時，不納增值稅，但可向購卡或充值方開具“不征稅”的增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

        實際銷售方：在接收持卡人實際購買貨物或服務時，按規(guī)定繳納增值稅，但不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。

         購買方：在購買或充值環(huán)節(jié)，企業(yè)取得稅率欄“不征稅”的普通發(fā)票，作為 “預付賬款”進行核算管理，相關支出不得稅前扣除；在發(fā)放環(huán)節(jié)，憑相關內(nèi)外部憑證，證明預付卡所有權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的，根據(jù)使用用途進行歸類，按照稅法規(guī)定進行稅前扣除。如發(fā)放給職工的可作為工資、福利費，用于交際應酬的作為業(yè)務招待費進行稅前扣除。企業(yè)內(nèi)部使用的預付卡，在相關支出實際發(fā)生時，憑相關憑證，如購物小票等，再稅前扣除。

        根據(jù)《單用途商業(yè)預付卡管理辦法（試行）》（商務部令 2012年第9號）第四十一條規(guī)定：

        動力燃料銷售企業(yè)發(fā)行的，用于為確定的生產(chǎn)經(jīng)營性車輛兌付動力燃料的記名預付憑證，不適用本辦法。

        即加油充值的預付卡不適用單用途商業(yè)預付卡的相關規(guī)定。同時加油充值卡也不符合多用途卡的定義，不屬于多用途卡。

        根據(jù)《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》（國家稅務總局令2002年2號）和《國家稅務總局關于跨境應稅行為免稅備案等增值稅問題的公告 》（國家稅務總局公告2017年第30號）的相關規(guī)定：

        發(fā)售方：發(fā)售時按“預收賬款”方法作相關賬務處理，不征收增值稅，可開具普通發(fā)票（原規(guī)定未要求開具“不征稅”發(fā)票，建議加油卡預收款參照現(xiàn)行單用途卡、多用途卡規(guī)定，開具“不征稅”發(fā)票）。加油后，不同于單用途或多用途卡使用后不得開具發(fā)票，發(fā)售方可憑實際實際加油記錄向購卡方開具增值稅專用發(fā)票。

        購卡方：購卡時，可取得增值稅普通發(fā)票，作“預付帳款”處理，加油后，可取得增值稅專用發(fā)票申報抵扣，并根據(jù)用途記入相關成本費用，符合規(guī)定的可在稅前扣除。

        對于使用ETC預付款繳費方式，類似于多用途卡的處理。

        前期客戶預付費時，由于收款方為ETC客戶服務機構(gòu)，而不是收費公路經(jīng)營管理單位，因而無需作為預收款在收到當期確認增值稅納稅義務。后期發(fā)生通行費后，ETC客戶服務機構(gòu)根據(jù)不同收費公路的里程將通行費劃撥給不同的公路經(jīng)營管理單位并收取服務費。ETC客戶服務機構(gòu)就所收的服務費按“現(xiàn)代服務—其它商務輔助服務”繳納增值稅；

        收費公路經(jīng)營管理單位：收到ETC客戶服務機構(gòu)劃轉(zhuǎn)的通行費，按“現(xiàn)代服務—經(jīng)營租賃服務”繳納增值稅（政府還貸收費公路屬于非營利法人，收取通行費不征增值稅）；

        購卡方：如選擇充值后索取發(fā)票的，因尚未實際接受服務，既無法抵扣增值稅，也不能企業(yè)所得稅前扣除。如要抵扣只能選擇在實際發(fā)生通行費用后索取發(fā)票，通過經(jīng)營性收費公路的部分，在發(fā)票服務平臺取得由收費公路經(jīng)營管理單位開具的征稅發(fā)票；通過政府還貸性收費公路的部分，在發(fā)票服務平臺取得暫由ETC客戶服務機構(gòu)開具的不征稅發(fā)票。并根據(jù)實際發(fā)生額在企業(yè)所得稅前扣除。

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